從2013年8月1日起，包含交通運(yùn)輸業(yè)在內(nèi)的全國(guó)范圍內(nèi)的服務(wù)業(yè)，應(yīng)稅項(xiàng)目全部由營(yíng)業(yè)稅改成增值稅。這就是所謂的“營(yíng)改增”。
可以說(shuō)，營(yíng)改增是國(guó)內(nèi)稅收制度完善的體現(xiàn)，它不但解決了1994年開(kāi)始的增值稅改革的遺留問(wèn)題，而且可以促進(jìn)國(guó)內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)的大發(fā)展，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工。
關(guān)于營(yíng)改增對(duì)于交通服務(wù)業(yè)的稅率變化和征收辦法，詳見(jiàn)附件。本文想就營(yíng)改增對(duì)于卡車行業(yè)的影響談幾點(diǎn)看法。
營(yíng)改增促進(jìn)車車輛更新速度
營(yíng)改增后，從事公路物流運(yùn)輸?shù)墓?，將就營(yíng)業(yè)收入與可抵扣成本的差額繳納增值稅。如果企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅越多，那么企業(yè)繳納的增值稅就越少。購(gòu)買新車時(shí)，卡車廠家需給客戶開(kāi)具增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票中列明的進(jìn)項(xiàng)稅，物流公司將可以作為銷項(xiàng)稅抵扣。
打個(gè)比方，一個(gè)物流公司買一輛東風(fēng)卡車，購(gòu)買價(jià)格為30萬(wàn)元（含稅價(jià)）。那么，這輛東風(fēng)卡車中包含的進(jìn)項(xiàng)稅就是43590元（汽車?yán)U納的增值稅率為17%，是價(jià)外稅）。如果該物流公司本月的營(yíng)業(yè)收入為100萬(wàn)元，增值稅率為11%，那么其銷項(xiàng)稅為99099元，扣掉購(gòu)買卡車的進(jìn)項(xiàng)稅43590元，那么其當(dāng)月只需納稅55509元。另外，再減去柴油、修理費(fèi)等各類消耗品及服務(wù)所產(chǎn)生的增值稅，當(dāng)月的納稅額更能低于55509元。對(duì)于該公司而言，如果本月不買車，或許就要多納稅43590元，如果買了新車，那么就可以少納稅43590元。
由于汽車所包含的增值稅率為17%，因此，對(duì)于物流公司而言，買一輛新車，可以抵掉車輛價(jià)值17%的稅額，這一力度比以舊換新和汽車下鄉(xiāng)的10%的力度還要大，因此，營(yíng)改增帶來(lái)的車輛成本的下降，無(wú)疑會(huì)大大促進(jìn)企業(yè)車輛更新。
由于國(guó)內(nèi)的大部分地區(qū)是從今年8月1日才開(kāi)始執(zhí)行營(yíng)改增，因此，有些地方規(guī)定，2011年后購(gòu)買的卡車，可以進(jìn)行銷項(xiàng)稅抵扣，而之前的車輛，則只能計(jì)提折舊，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此，對(duì)于那些車輛在2011年之前購(gòu)買的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果當(dāng)月銷項(xiàng)稅很高，那么這些企業(yè)在當(dāng)月更新車輛就變得非常合算。
由于更新車輛后，新車的油耗、修理費(fèi)以及車輛性能都有可能改善，而購(gòu)買的新車又能扣掉17%的稅額，因此，“交稅不如換車”這種思想將會(huì)在物流公司當(dāng)中變得越來(lái)越普遍。
營(yíng)改增促進(jìn)車輛性能和價(jià)格提升
買車可以扣稅，同樣，車輛越貴，抵扣的稅額就越大。因此，這將會(huì)改變企業(yè)購(gòu)進(jìn)車輛的成本和收益對(duì)比關(guān)系。在車越貴，抵扣額越大的情況下，企業(yè)也許就會(huì)購(gòu)買性能更好而價(jià)格更貴的車輛。
比如說(shuō)，在對(duì)比30萬(wàn)元與60萬(wàn)元的兩款車型時(shí)，30萬(wàn)元車的馬力、時(shí)速都不如60萬(wàn)元的車，而且比60萬(wàn)元的車一個(gè)月少跑四分之一的路程（打個(gè)比方）。營(yíng)改增之前，做類似對(duì)比后，企業(yè)可能會(huì)覺(jué)得買便宜車更合算。但是，由于高性能車輛貴出的部分可以抵扣掉17%的稅額，因此，在這種情況下，如果購(gòu)買高性能車輛多創(chuàng)造的價(jià)值能高出車輛購(gòu)買多出的成本，那么這些企業(yè)也許就會(huì)購(gòu)買更貴的車輛。
另外，由于新車輛可以抵稅，而發(fā)放的人員工資不能抵稅，因此，車輛與人員的替代平衡將被打破，企業(yè)更傾向于使用可以節(jié)省人力的更貴的車輛。比如，跑得快的車可以減少司機(jī)工作時(shí)間，這就意味著降低了人工成本；再比如，自動(dòng)擋的車輛可以對(duì)司機(jī)產(chǎn)生更大吸引力等。這些都會(huì)推動(dòng)企業(yè)購(gòu)買性能更優(yōu)、價(jià)格更高的車輛來(lái)節(jié)省人力成本。
因此，營(yíng)改增不但能促進(jìn)企業(yè)換車，還能夠促進(jìn)企業(yè)換好車。
營(yíng)改增促進(jìn)物流專業(yè)化和集約化
對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)而言，營(yíng)改增最大的好處就在于消除重復(fù)征稅。在以前征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，物流倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)專業(yè)化分工越細(xì)，其重復(fù)交稅的程度就越嚴(yán)重。企業(yè)外包的項(xiàng)目越多、外包的程度越高，繳納的稅額也同樣越多。
營(yíng)改增只對(duì)差額征稅，可以有效消除復(fù)征稅的情況，這將進(jìn)一步促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的專業(yè)化分工，促進(jìn)行業(yè)集約化發(fā)展。
由于發(fā)放人員工資不能扣稅，而服務(wù)外包后，取得的服務(wù)也可以抵稅，因此，企業(yè)將一些非核心業(yè)務(wù)外包，不但能夠促進(jìn)其把資源集中到核心業(yè)務(wù)上，而且也有可能通過(guò)服務(wù)外包而降低管理成本和人員工資成本。
由于專業(yè)化的物流公司相對(duì)于零散的運(yùn)輸戶，擁有更強(qiáng)的資金實(shí)力和信息管理能力，因此，物流公司往往有能力購(gòu)買價(jià)格高而性能好的車輛。另外，由于專業(yè)化公司往往都是考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，他們會(huì)從車輛的整個(gè)生命周期來(lái)計(jì)算車輛成本和收益的對(duì)比關(guān)系，因此，這些企業(yè)也愿意選購(gòu)那些價(jià)格高，但是整個(gè)生命周期運(yùn)營(yíng)成本低的車輛。
可以說(shuō)，營(yíng)改增會(huì)促進(jìn)物流公司專業(yè)化分工和第三方物流，也會(huì)間接促進(jìn)購(gòu)買的車輛價(jià)格提升。由此而言，營(yíng)改增不但能夠帶動(dòng)卡車的銷量，也會(huì)提升卡車的平均售價(jià)。這個(gè)變化，將會(huì)在近年逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。
營(yíng)改增或加重物流企業(yè)負(fù)擔(dān)
如同1993年開(kāi)始的增值稅改革一樣，營(yíng)改增從大方向上看，是能夠促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)再上一個(gè)大臺(tái)階的，也能夠促進(jìn)國(guó)內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)的大發(fā)展，并且可以引導(dǎo)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。不過(guò)，由于物流行業(yè)的特殊情況，營(yíng)改增后，企業(yè)稅負(fù)可能加重，而這有可能會(huì)在短期內(nèi)影響物流公司購(gòu)車的盈利狀況和運(yùn)費(fèi)。
營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，物流企業(yè)稅率從之前的營(yíng)業(yè)收入全額繳納3%，變成了現(xiàn)在差額繳納11%。從表面上看，只要企業(yè)的毛利潤(rùn)不超過(guò)三成，企業(yè)稅負(fù)也許并不會(huì)加重。然而，由于物流公司大量的成本不能抵扣，因此，大大增加了應(yīng)納稅總額。比如，人員工資、對(duì)外勞務(wù)支出等。另外，占物流公司成本大約20%左右的路橋費(fèi)，是無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票的。有些規(guī)模不大和偏遠(yuǎn)地區(qū)的加油站也無(wú)法取得增值稅發(fā)票。沒(méi)有增值稅發(fā)票，就意味著無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)抵扣銷項(xiàng)稅。對(duì)于很多企業(yè)來(lái)說(shuō)，能夠拿到增值稅發(fā)票的成本只占總成本的一小部分。據(jù)上海方面測(cè)算，總體而言，上海物流公司營(yíng)改增后的稅負(fù)水平大約上升了20%。
現(xiàn)在，很多地區(qū)對(duì)“營(yíng)改增”后稅負(fù)提高的企業(yè)予以補(bǔ)貼，以力求稅負(fù)水平不變。不過(guò)，補(bǔ)貼畢竟不是長(zhǎng)久之計(jì)。
有些稅負(fù)提高而又無(wú)法取得補(bǔ)貼的物流公司，則遭遇了利潤(rùn)進(jìn)一步被壓縮的困境。議價(jià)能力強(qiáng)的公司通過(guò)提高運(yùn)費(fèi)來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)加重的負(fù)擔(dān)，議價(jià)能力差的企業(yè)只能艱難運(yùn)營(yíng)。
不過(guò)，對(duì)于任何一項(xiàng)新事物而言，政策都會(huì)不斷完善，就像1993年開(kāi)始的增值稅改革，同樣經(jīng)歷了數(shù)年的不斷調(diào)整。另外，這個(gè)政策也會(huì)倒逼企業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)。比如，不斷增加和更新設(shè)備，減少人力成本，外包業(yè)務(wù)時(shí)尋求較大的能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的企業(yè)等等。
無(wú)論如何，營(yíng)改增的大幕已經(jīng)拉開(kāi)，物流行業(yè)或許要經(jīng)歷一段調(diào)整時(shí)期乃至陣痛，不過(guò)，其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展趨勢(shì)是向好的。對(duì)于和物流業(yè)緊密相關(guān)的卡車行業(yè)來(lái)說(shuō)，這一政策將對(duì)其未來(lái)中長(zhǎng)期市場(chǎng)是一個(gè)利好。
附件：
2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已經(jīng)推廣到全國(guó)試行。
營(yíng)改增的稅制安排
1.稅率：
在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用11%稅率，其他部門現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。
2.計(jì)稅方式：
交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
3.計(jì)稅依據(jù)：
納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。
4.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口：
服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行稅率或免稅制度。
應(yīng)稅服務(wù)范圍
1.交通運(yùn)輸業(yè)：改為11%（包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)-濕租業(yè)務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)）
2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：改為6%（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、驗(yàn)證咨詢服務(wù)）
